Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016:

Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения (и декларирования) при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1. право собственности на объект получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2. право собственности на объект получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3. право собственности на объект получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет .

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, а также для иного имущества (гараж, автомобиль и тд.) – минимальный срок владения составляет 3 года .

В случае, если доход от продажи объекта недвижимого имущества ниже чем 70% от кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года продажи, то в целях налогообложения такие доходы налогоплательщика принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на коэффициент 0,7.

Расчет имущественного вычета

1 000 000 рублей – максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе;

250 000 рублей – максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже иного имущества, (автомобили, нежилые помещения, гаражи и прочие предметы).

Вместо применения имущественного вычета налогоплательщик имеет право уменьшить величину дохода, полученного от продажи имущества, на фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, непосредственно связанные с приобретением этого имущества. В определенных ситуациях это может быть выгоднее, чем применять имущественный вычет.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета (1 000 000 рублей или 250 000 рублей) распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Если налогоплательщиком за один год было продано несколько объектов имущества, указанные пределы применяются в совокупности по всем проданным объектам, а не по каждому объекту по отдельности.

В случае если полученные от продажи имущества суммы не превышают указанные пределы, то обязанность по представлению декларации сохраняется, а обязанность по уплате налога не возникает.

Пример расчета

В 2017 г. Котов С.А. продал квартиру за 3 000 000 рублей, купленную им в 2015 г. за 2 500 000 рублей.

Поскольку квартира находилась в собственности Котова С.А. менее минимального предельного срока владения, в отношении дохода, полученного от ее продажи, он обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 г.

При заявлении в такой декларации имущественного налогового вычета облагаемый доход Котова С.А. составит 2 млн. рублей, а

НДФЛ = (3 000 000 руб. - 1 000 000 руб. ) x 13% = 260 000 руб.

НДФЛ = (3 000 000 руб. – 2 500 000 руб. ) х 13% = 65 000 руб.

Пример расчета

Доход Иванова Н.В. от продажи в 2017 году приобретенной в 2016 году квартиры составил 2 100 000 руб.

Кадастровая стоимость квартиры по состоянию на 1 января текущего года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на эту квартиру, составила 3 300 000 руб. Документально подтвержденные расходы на приобретение квартиры отсутствуют.

Налоговая база по НДФЛ в таком случае определяется с понижающим коэффициентом, применяемый к кадастровой стоимости квартиры, равным 0,7.

Кадастровая стоимость квартиры с учетом понижающего коэффициента:

3 300 000 руб. x 0,7 = 2 310 000 руб.

При этом Иванов Н.В. вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей.

НДФЛ будет рассчитываться налогоплательщиком следующим образом:

(2 310 000 руб. - 1 000 000 руб. ) x 13% = 170 300 руб.

Имущественный вычет, связанный с продажей имущества, в отличие от вычета, связанного с приобретением жилья, можно применять неограниченно, но с учетом ограничения предельного размера имущественного налогового вычета (1 000 000 рублей или 250 000 рублей) в налоговом периоде. Для того чтобы воспользоваться правом на вычет, налогоплательщику требуется:

2 Подготовить копии документов, подтверждающих факт продажи имущества.

Например, копии договоров купли-продажи имущества, договоров мены и т.д.

3 Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, непосредственно связанных с приобретением продаваемого имущества, дополнительно подготовить копии документов, подтверждающих такие расходы

(приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные поручения, расписки продавца в получении денежных средств и т.п.), а также иные документы, подтверждающие факт приобретения продаваемой квартиры, например, договор купли-продажи.

4 Представить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих право на получение вычета при продаже имущества.

При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором.

Наиболее удобный способ заполнения налоговой декларации и представления ее, а также подтверждающих документов в налоговый орган - в режиме онлайн посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц»

Продолжаем тему налогов для частных инвесторов и трейдеров, торгующих через иностранного брокера. Ранее мы рассмотрели, как подготовиться к сдаче 3-НДФЛ и как рассчитать доход для уплаты налога. В этом обзоре мы разберем, как самостоятельно заполнить и отправить декларацию. Проще всего это сделать через специальный онлайн-сервис “Личный кабинет налогоплательщика”.

Попасть в него можно с помощью:

• Учетной записи для сайта Nalog.ru .
• Учетной записи для портала Gosuslugi.ru .
• Ключа электронной подписи.

Как и где получить доступ к данному сервису, читайте . А мы переходим к пошаговому заполнению 3-НДФЛ и постараемся рассмотреть весь процесс максимально подробно.

Заполнение декларации онлайн

Шаг 1. Заходим на сайт Федеральной налоговой службы Nalog.ru и авторизуемся в “Личном кабинет налогоплательщика”.

Шаг 2. В верхнем горизонтальном меню выбираем раздел “Налог на доход физических лиц”, а в выпадающем списке – пункт “Заполнить/отправить декларацию онлайн”.

Шаг 3. На открывшейся странице изучаем возможности сервиса “Личный кабинет налогоплательщика” и электронной подписи. Если у вас нет электронной подписи, ее стоит создать. Это сэкономит вам время, бумагу и избавит от посещения почты.

Как видно из описания, возможности сервиса позволяют:

1. Заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ в режиме онлайн.
2. Выгрузить заполненную онлайн декларацию в файл для печати и представления в налоговый орган в бумажном виде.
3. Направить декларацию в электронном виде, подписав электронной подписью.

Теперь спускаемся в нижнюю часть страницы и нажимаем синюю кнопку “Заполнить новую декларацию”.

В появившемся окне выбираем год, за который хотим отчитаться и подать налоговую декларацию. Нажимаем кнопку “ОК”. После этого мы будем перенаправлены в раздел “Заполнение и представление в электронном виде налоговой декларации 3-НДФЛ”.

Шаг 4. В разделе “Заполнение и представление в электронном виде налоговой декларации 3-НДФЛ” следуем указателям помощника и поэтапно заполняем информацию разделов 1. Данные -> 2. Доходы -> 3. Вычеты -> 4. Итоги.

Шаг 5. Переходим в раздел “Данные”. Как видно, поля “Фамилия”, “Имя”, “Отчество” уже заполнены. Добавляем информацию в поле “Место жительства”. По указанному адресу сервис подберет инспекцию для отправки декларации.

Если мы укажем ИНН, то сведения о дате и месте рождения, гражданстве и данные паспорта можно не вводить. В ином случае эти поля необходимо заполнить (см. примечания внизу страницы). После добавления информации нажимаем кнопку “Далее” и переходим к самому интересному – заполнению сведений о доходах.

Шаг 6. В разделе “Доходы” по умолчанию для ввода активен верхний пункт “Доходы, облагаемые по ставке 13%”. Но так как мы отчитываемся по доходу, полученному на зарубежном фондовом рынке, то выбираем пункт “Доходы, полученные от источников за пределами РФ”. После чего переходим на страницу “Доходы, полученные в иностранной валюте”.

Шаг 7. На странице “Доходы, полученные в иностранной валюте” в поле “Наименование источника” пишем название брокера. В нашем случае это . В поле “Наименование страны” указываем Соединенные Штаты.

Далее мы исходим из того, что у нас есть подробные отчеты с пересчетом операций в валюте в рубли по курсу ЦБ РФ. (Как готовить такой отчет, мы разбирали ). Поэтому при заполнении поля “Наименование валюты” мы выбираем “Российский рубль”.

У нас уже есть итоговые суммы в отчетах, поэтому в полях “Дата получения дохода” и “Дата уплаты налога дохода” мы ставим последний рабочий день отчетного года. (Если у вас нет пояснительных отчетов, то вы выбираете дату получения дохода по операции.) В поле “Курс на дату дохода” указываем 1 и нажимаем кнопку “Определить автоматически”.

Теперь переходим к вводу сведений о полученном доходе. Для заполнения поля “Код дохода” выбираем в выпадающем списке подходящий нам вид дохода.

Код дохода зависит от финансового инструмента и рынка:

• Для дохода от продажи акций и облигаций код 1530.
• Для дохода в виде дивидендов код 1010.
• Для дохода в виде купонов код 1011.
• Для дохода от операций с иностранной валютой код 2900.
• Для дохода от продажи опционов и фьючерсов код 1532.
• Для дохода от продажи опционов на фьючерсы код 1535.

Например, если в отчетный период мы получили доход от продажи акций, облигаций и опционов на акции, то для каждого инструмента нам необходимо создать отдельную запись. В этой записи мы указываем соответствующий код дохода (акции (1530), облигации (1530), опционы на акции (1532)) и пишем сумму дохода. Сумму дохода по каждому инструменту мы рассчитываем с учетом тех требований, которые предъявляет налоговая инспекция. (Подробно о них я писала .)

• Примечание. Если вы заполняете декларацию по подготовленным мной отчетам , то итоговую сумму дохода вы берете в соответствующем отчете в поле Сумма, руб. или Прибыль/убыток, руб.

Поле “Налог, уплаченный в иностранном государстве”, заполняется в случае удержания налога в стране его получения. Например, если мы получаем дивидендный доход по американским акциям, то в США с нас обычно удерживается налог 10% налог (реже 39%). В случае если у нас операции с разными суммами удержанного налога, мы суммируем и заполняем их отдельно. Дополнительно комментируем это в пояснительной записке к 3-НДФЛ. Общую сумму уплаченного в США налога можно найти в отчете брокера, налоговой форме 1042-S или в поле “Удержан. налог, руб.” подготовленного мною отчета по дивидендам.

Таким образом, при заполнении данного раздела мы указываем общие суммы, полученные по каждому коду дохода. Для подтверждения данных сумм мы прикладываем к декларации отчеты с расчетами и сопровождаем их пояснительным письмом. (О том, какие еще документы следует прикрепить, мы поговорим ниже.)

Шаг 8. Переходим к разделу “Вычеты”. В нем по умолчанию активна вкладка для ввода стандартных налоговых вычетов. Если вы в соответствии со ст. 218 НК РФ имеете право на их получение, то поставьте “галочку” в строке “Предоставить стандартные налоговые вычеты” и добавьте необходимые сведения. Нас же интересует другая вкладка – “Ценные бумаги”. Здесь можно указать сведения по суммам убытков, полученных в предыдущие годы, и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу.

Для вывода формы мы ставим “галочку” в строке “Предоставить вычеты по ценным бумагам и инвестиционный вычет”. В появившейся таблице заполняем соответствующие столбцы, указывая итоговые суммы убытков по операциям с ценными бумагами (ЦБ) и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Указанные суммы мы сопровождаем отчетами с расчетами (заказать их вы можете ).

• Примечание. Вернуть налог можно за 3 последние года, а зачесть убытки – за 10 лет. Если вам понадобится профессиональная помощь по возврату и оптимизации налогов, мне, я дам вам контакт.

Шаг 9. Выходим на финишную прямую. Переходим к разделу “Итоги”. Здесь мы формируем файл с декларацией для отправки, нажимая кнопку “Сформировать файл для отправки”.

Шаг 10. Прикрепляем подтверждающие документы. Для того чтобы декларация прошла камеральную проверку, ее необходимо сопроводить документами, подтверждающими сумму доходов. Что это за документы? Как такового утвержденного перечня нет. Но, как показывает мой опыт, обычно достаточно следующего пакета документов:

• Справка или договор, подтверждающие открытие брокерского счета.
• Отчет по операциям у брокера за отчетный период с информацией о сумме, валюте и дате дохода (подготовить такой отчет можно в личном кабинете брокера).
• Расчет по операциям с пересчетом в рубли по каждой сделке (пример такого отчета можно посмотреть ).
• Пояснительная записка для инспектора с разъяснениями расчета налоговой базы и распределения расходов.

Прикрепляем данные документы, нажав кнопку “Обзор” и выбрав нужный файл. В строке “Описание” добавляем краткую информацию о документе (например, договор об открытии брокерского счета) и нажимаем кнопку “Сохранить”.

Шаг 11. Подписываем и отправляем декларацию. Для этого в разделе “Подписать ключом усиленной неквалифицированной электронной подписи” мы вводим пароль, который указывали при формировании подписи и нажимаем кнопку “Подписать и направить”. (В случае если мы забудем пароль, мы можем создать новый ключ и подписать декларацию им).

Шаг 12. Вот и все. Теперь нам остается заплатить налог на полученный доход (срок уплаты до 15 июля) и отслеживать статус нашей декларации. Сделать это можно в разделе “Документы налогоплательщика” > “Электронный документооборот”. В течение трех месяцев с даты подачи декларации она будет проверена, и вы увидите изменение ее статуса в личном кабинете.

Дисклеймер

Данная статья основана на опыте автора и не гарантирует принятия декларации, заполненной по данной инструкции. В Налоговом кодексе РФ процедура подготовки отчета и сопроводительных документов не регламентирована. В связи с чем требования сотрудников налоговых служб могут варьироваться от региона и зависеть от филиала.

Если у вас появятся вопросы в процессе заполнения декларации 3-НДФЛ и предложения по улучшению инструкции, обязательно напишите их в комментариях ниже.

Оксана Гафаити,
автор сайт и Trades.сайт

Понравился👍 пост? Оставьте свой комментарий ниже👇.
Получайте мои идеи по рынку в Telegram📣:

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

НДФЛ-вычет при продаже ценных бумаг

Когда НДФЛ считает налоговый агент

По общему правилу доходы от продажи ценных бумаг (ЦБ) облагаются НДФЛ. При этом налоговая база определяется как положительный финансовый результат от сделок, то есть доходы, полученные от продажи ЦБ, можно уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением, хранением, продажей и погашением ЦБ, исполнением обязательств по этим сделкампп. 10- 14 ст. 214.1 НК РФ .

Отметим, что фиксированный имущественный вычет в размере 250 000 руб., на который можно уменьшить базу по НДФЛ при реализации движимого имущества, к доходам от продажи ЦБ не применяетсяподп. 5 п. 1 , подп. 5 п. 3 ст. 208 , подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ .

Как правило, ЦБ продаются через профессионального участника рынка ценных бумаг (РЦБ) - депозитария, доверительного управляющего, брокера, форекс-дилера. Он признается налоговым агентом и должен рассчитать и удержать НДФЛ при выплате вам доходапп. 1, 2 , 7 ст. 226.1 НК РФ .

Внимание

Сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ, если ЦБ проданы через профессионального участника РЦБ, не нужно.

Но для того, чтобы налоговый агент учел расходы, вы должны представить ему подтверждающие документы (брокерские отчеты, документы, подтверждающие переход прав по ЦБ, факт оплаты и сумму расходов) и соответствующее заявление. Причем представить нужно или надлежащим образом заверенные копии, или оригиналы документовп. 4 ст. 226.1 НК РФ .

Подать налоговому агенту заявление на вычет расходов по операциям с ЦБ можно в произвольной форме. В том числе в виде файла, подписанного квалифицированной электронной подписьюп. 4 ст. 226.1 НК РФ .

Если налоговый агент не удержал НДФЛ, он должен не позднее 1 марта следующего года направить в ИФНС сообщение о невозможности удержания и сумме неудержанного налога. Тогда платить НДФЛ вы будете на основании налогового уведомленияп. 14 ст. 226.1 НК РФ . По доходам, полученным от продажи ЦБ в 2016 г., срок уплаты НДФЛ на основании уведомления - не позднее 03.12.2018подп. 4 п. 1 , пп. 6, 7 ст. 228 , п. 7 ст. 6.1 НК РФ . За последующие годы, то есть начиная с доходов, полученных в 2017 г., налог по уведомлениям уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим.

Cовет

Что такое «надлежащим образом заверенные копии», в НК РФ не сказано. Надо ли заверять документы у нотариуса или достаточно самому написать на них «Копия верна», поставить подпись и дату? Неизвестно. Поэтому проще принести вашему брокеру оригиналы документов. Тогда он сам должен снять с них копии и хранить эти копии в течение 5 летПисьмо Минфина от 05.12.2011 № 03-04-05/3-996 . А вот требовать оставить ему на хранение оригиналы налоговый агент не вправеПисьмо Минфина от 03.05.2017 № 03-04-06/27013 .

Какие расходы можно учесть

К расходам, на которые можно уменьшить доходы от продажи ЦБ, относятся, в частностип. 10 ст. 214.1 НК РФ ; Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79180 :

суммы, уплаченные по договору купли-продажи ЦБ, а также уплаченные компании, их выпустившей (эмитенту), при первоначальном размещении. Кстати, если ЦБ номинированы в иностранной валюте, то расходы нужно просто пересчитать по курсу рубля на день их оплатыПисьмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79178 ;

оплата услуг брокеров и других профессиональных участников РЦБ;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг лиц, ведущих реестр владельцев ЦБ (далее - реестр);

налог, уплаченный физлицом при получении ЦБ по наследству (если ЦБ унаследованы до 2006 г., когда еще взимался этот налог);

НДФЛ, уплаченный при получении акций в подарок (налог с такого подарка не уплачивается лишь в случае, когда акции подарены близким родственником или членом семьи одаряемогоп. 18.1 ст. 217 НК РФ );

если вы платили НДФЛ при получении акций в подарок - суммы, с которых налог был исчислен и уплаченп. 13 ст. 214.1 НК РФ ; Письмо Минфина от 14.07.2017 № 03-04-05/44874 ;

проценты по кредитам и займам, полученным на покупку ЦБ, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для кредитов и займов в рублях, и исходя из 9% для кредитов и займов в валюте.

Важно, что этот перечень открытый, то есть учитывать можно и расходы, прямо в нем не названные.

Совет

Если вы не платили НДФЛ при получении акций в дар или по наследству, то при продаже ЦБ вы вправе учесть расходы наследодателя (дарителя) на их покупкуп. 13 ст. 214.1 НК РФ ; Письма Минфина от 14.07.2017 № 03-04-05/44874 , от 23.06.2016 № 03-04-05/36624 . Если наследодатель (даритель) вносил в оплату акций не деньги, а имущество, то в качестве расходов при продаже акций можно учесть денежную оценку этого имуществаПисьмо Минфина от 01.07.2016 № 03-04-05/38811 .

Какими документами можно подтвердить расходы

Оплату ЦБ можно подтвердить любыми расчетно-платежными документами. Это могут быть, например, приходно-расходные кассовые ордера, квитанции, расписки о получении денег и т. д.Письмо УФНС по г. Москве от 11.04.2012 № 20-14/31947@ То есть, скажем, если вы купили акции у физлица, расходы можно подтвердить договором купли-продажи и распиской продавца.

Переход прав на акции нужно подтвердить выпиской по счету депо, если акции учитываются у депозитария, или выпиской из системы ведения реестра. Ведь право на акции устанавливается на основании существующих записей по счету депо или в системе ведения реестра, а не на основании сделок, совершенных с ЦБст. 29 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ . Причем такие выписки, как указывает Минфин, составляются за весь период владения ЦБ начиная с даты зачисления ЦБ на счет депо или внесения в реестр записи о переходе прав собственности на них и до даты их принятия к учету налоговым агентомПисьмо Минфина от 31.10.2014 № 03-04-06/55697 .

Если вы продаете акции, приобретенные когда-то за ваучеры, то в качестве расходов при их продаже можете учестьПисьма Минфина от 31.01.2013 № 03-04-05/4-82 , от 24.12.2012 № 03-04-05/3-1428 :

либо рыночную стоимость акций на дату их покупки за ваучеры (если она известна);

либо договорную или номинальную стоимость ваучеров (10 000 руб. за 1 ваучер), переданных в оплату ЦБ.

Могут потребоваться также подтверждающие возмездное получение акций документы, например протоколы ваучерных аукционов, договоры с организацией на приобретение акций за ваучеры и т. д.

Кстати, из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что переводить стоимость ваучеров и других расходов на приобретение и хранение ЦБ, произведенных до деноминации, в современный масштаб цен не требуетсяПисьмо Минфина от 10.09.2012 № 03-04-05/3-1095 . То есть расходы можно принять «неденоминированными». Хотя не исключено, что налоговики будут не согласны с такой трактовкой.

Когда НДФЛ придется считать самому

Организация - эмитент ЦБ может быть налоговым агентом только в определенных случаях, например при выплате дивидендов своим акционерамподп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-04-06/44588 . Если же, скажем, компания выкупает у вас собственные акции или приобретает акции другой организации, то она налоговым агентом не признается и, соответственно, удерживать НДФЛ с выплачиваемых вам доходов не должнаПисьма Минфина от 13.07.2017 № 03-04-06/44746 , от 07.11.2016 № 03-04-06/64995 . В подобных случаях вы должны самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ с дохода от продажи ЦБ. И подать декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам годаподп. 2 п. 1 , п. 3 ст. 228 , п. 1 ст. 229 НК РФ .

Отметим, что налоговая база по операциям с ЦБ определяется отдельно по каждой операции и совокупности операций. То есть отдельно по операциям с ЦБ, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), с производными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, и т. д.п. 12 ст. 214.1 НК РФ Это важно, в частности, и потому, что:

если ЦБ и финансовые инструменты обращаются на ОРЦБ, то отрицательный финансовый результат (убыток) по операциям с ними можно переносить на последующие годы, но не более 10 лет. Конечно, для этого убыток должен быть заявлен в декларации .

Приведем пример.

Пример. Расчет финансового результата по сделкам с ЦБ

Условие. В 2017 г. А.Н. Петров по договору купли-продажи передал ООО «Парус»:

5000 акций, обращающихся на ОРЦБ, за 1 000 000 руб. Эти акции были подарены Петрову дядей в 2012 г., номинальная и рыночная стоимость их на момент покупки составила 500 000 руб. Петров исчислил и уплатил НДФЛ с подарка в сумме 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%);

200 акций, не обращающихся на ОРЦБ, за 200 000 руб.; расходы по приобретению, хранению и продаже акций составили 220 000 руб.

Решение. Поскольку сделки совершены с ЦБ разных категорий, финансовый результат определяется отдельно по каждой сделке.

По сделке купли-продажи акций, обращающихся на ОРЦБ, получен положительный финансовый результат в размере 435 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб. – 65 000 руб.).

По сделке купли-продажи необращающихся акций получен убыток в сумме 20 000 руб. (200 000 руб. – 220 000 руб.).

Поскольку ООО «Парус» не является в этом случае налоговым агентом, Петров не позднее 30.04.2018 должен подать в ИФНС по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой исчислит налог к уплате в сумме 56 550 руб. (435 000 руб. х 13%). При этом убыток по операциям с необращающимися акциями не будет учтен ни при декларировании доходов за 2017 г., ни в последующие годы.

В мы расскажем о случаях, когда доходы от продажи ЦБ освобождаются от налогообложения.

• либо налоговый агент, через которого были проданы ценные бумаги;

• либо сам человек, который продал ценные бумаги.

Реализация ценных бумаг через посредника

При реализации ценных бумаг налоговым агентом признается посредник, через которого они были проданы. А именно доверительный управляющий или брокер, действующий на основании заключенного с человеком договора:

• доверительного управления;

• на брокерское обслуживание;

• поручения;

• комиссии;

• агентского.

Это следует из положений статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Как налоговый агент посредник должен:

• рассчитать доход продавца ценных бумаг;

• рассчитать, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет;

• отчитаться перед налоговой инспекцией о доходах, выплаченных продавцу, по форме 2-НДФЛ .

При таком способе продажи собственник ценных бумаг не должен рассчитываться с бюджетом. За него все сделает налоговый агент. На руки человек получит доход от продажи ценных бумаг за минусом удержанного с этой суммы налога.

Такой порядок основан на положениях пункта 12 статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, а также пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Реализация ценных бумаг без посредников

Если человек продает ценные бумаги напрямую, без посредников, все действия по расчету с бюджетом он должен провести самостоятельно:

• рассчитать свой доход от продажи ценных бумаг;

• уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов;

• рассчитать и заплатить НДФЛ;

• представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ .

Такой порядок основан на положениях статьи 214.1, пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1, пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должна ли организация, выкупающая акции у человека, удержать НДФЛ с его доходов ?

Нет, не должна.

Если организация выплачивает продавцу ценных бумаг деньги и не является при этом посредником, то она не будет налоговым агентом. В этом случае человек как продавец должен сам заплатить НДФЛ и представить декларацию по форме 3-НДФЛ .

Это следует из положений статьи 214.1, пунктов 1 и 2 статьи 226, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, подпункта 2 пункта 1 и пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 7 февраля 2012 г. № 03-04-06/3-24.

Расходы, уменьшающие доходы

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на расходы по их приобретению, реализации и хранению (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

К расходам по приобретению, реализации, погашению и хранению ценных бумаг, в частности, относятся:

• суммы, заплаченные при приобретении ценных бумаг. А если человек их не покупал, а получилось так: он вложил имущество в уставный капитал ООО, а общество впоследствии преобразовалось в акционерное. Тогда стоимость акций будет равна цене вложенного имущества, которую человек заплатил при его приобретении (письмо Минфина России от 20 января 2015 г. № 03-04-05/1345);

• оплата услуг депозитария, брокеров, регистратора и других профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• суммы биржевого сбора (комиссия);

• суммы процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг в пределах ставки рефинансирования , увеличенной в 1,1 раза, – для рублевых кредитов и займов и исходя из 9 процентов – для валютных;

• суммы налога на наследование или дарение ценных бумаг, уплаченные при их получении владельцем, который продает ценные бумаги;

• расходы дарителя (наследодателя) на приобретение ценных бумаг, если полученные в дар (в наследство) ценные бумаги не облагаются НДФЛ согласно пунктам 18 или 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;

• другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей, погашением и хранением ценных бумаг.

Такой перечень следует из пункта 10 и абзаца 9 пункта 13 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в качестве расходов на приобретение ценных бумаг можно учесть суммы, с которых владельцы или налоговые агенты уже рассчитали и заплатили НДФЛ (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Например, это может быть материальная выгода от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной) плюс сумма НДФЛ с нее. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.

Размер расходов, на которые можно уменьшить доходы от продажи ценных бумаг, не ограничен (за исключением процентов по заемным средствам). Их можно учесть полностью в той сумме, которую человек заплатил за приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг. Такой вывод можно сделать из пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. При этом если ценные бумаги были приобретены до 1 января 1998 года, сумму расходов на их приобретение определяйте с учетом деноминации, то есть в соотношении 1000 руб. старого образца на 1 руб. нового образца (письмо ФНС России от 10 января 2013 г. № ЕД-4-3/28).

Пример определения максимальной суммы процентов по рублевому кредиту, использованному на покупку ценных бумаг

А.В. Львов взял рублевый кредит на приобретение ценных бумаг в АКБ «Надежный».

Кредит был выдан 12 января 2016 года. Год не високосный (условно). Срок возврата кредита – 13 февраля 2016 года. Процентная ставка по кредиту – 13 процентов годовых. Сумма кредита равна 365 000 руб.

13 февраля 2016 года Львов вернул кредит и заплатил проценты в сумме 4160 руб. (365 000 руб. × 13% : 365 дн. × 32 дн.).

В течение периода, на который Львов брал кредит, действовала ставка рефинансирования в размере 11 процента годовых (условно). Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг, равен 12,1 процента (11% × 1,1).

Ставка процентов по кредиту АКБ «Надежный» больше предельного размера процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг (13% > 12,1%).

Поэтому, если Львов захочет продать приобретенные ценные бумаги, он сможет уменьшить доходы от их продажи на сумму процентов, равную:
365 000 руб. × 12,1% : 365 дн. × 32 дн. = 3872 руб.

Иногда сумму расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг невозможно четко отнести к той или иной сделке. Такая ситуация возможна, например, если человек продает ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на рынке ценных бумаг. При этом вознаграждение посреднику, через которого они приобретались, относится ко всем реализованным ценным бумагам в целом. Поэтому его (как и другие виды подобных расходов) необходимо распределить. Сделать это нужно расчетным путем: пропорционально доле каждого вида дохода. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммы расходов на реализацию ценных бумаг в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Определить расходы, относящиеся к реализации конкретного вида ценных бумаг, невозможно

11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг, а Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.

15 января «Альфа» приобрела ценные бумаги на общую сумму 500 000 руб., в том числе:

В апреле Львов продал эти ценные бумаги. Общая стоимость проданных ценных бумаг – 650 000 руб., в том числе:

• ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 480 000 руб.;
• ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 170 000 руб.

Расходы по агентскому вознаграждению брокера, приобретавшего ценные бумаги, Львов распределил пропорционально доли дохода, относящегося к каждому виду ценных бумаг.

Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. × 480 000 руб. : 650 000 руб. = 5169 руб.

Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. × 170 000 руб. : 650 000 руб. = 1831 руб.

На эту сумму он может уменьшить соответствующие доходы от продажи ценных бумаг.

Ситуация: Как для целей НДФЛ распределить общие расходы на покупку ценных бумаг? Бумаги продали в разных налоговых периодах.

Единого правила, как распределять общие затраты на покупку ценных бумаг, в законодательстве нет. Поэтому разработайте его самостоятельно.

Распределять нужно все расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг, которые невозможно четко отнести к той или иной сделке. По общему правилу это делают пропорционально доходам от реализации ценных бумаг. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. Однако применить этот метод можно только в одном случае: все ценные бумаги, к которым относятся расходы, реализовали в одном налоговом периоде.

В нашей ситуации человек продал ценные бумаги в разных годах. Как делить общие расходы в этом случае, глава 23 Налогового кодекса РФ не определяет. Поэтому методику распределения затрат разработайте самостоятельно. Например, пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг.

Пример, как распределить общие расходы на покупку ценных бумаг для расчета НДФЛ. Ценные бумаги продали в разных налоговых периодах

11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке. Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.

15 января «Альфа» купила ценные бумаги на общую сумму 500 000 руб., в том числе:

• ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 350 000 руб.;
• ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 150 000 руб.

Сумма агентского вознаграждения составила 7000 руб.

В апреле Львов продал ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, – за 480 000 руб. Ценные бумаги, не обращающиеся на рынке, Львов решил не продавать в текущем году.

Агентское вознаграждение «Альфы» Львов распределил пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг. Часть вознаграждения, которая относится к ценным бумагам, обращающимся на рынке, составила:
7000 руб. × 350 000 руб. : 500 000 руб. = 4900 руб.

Таким образом, Львов может уменьшить доходы от продажи ценных бумаг обращающихся на рынке, на расходы в сумме 4900 руб.

Подтверждающие документы

Расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Подтверждающими документами могут быть:

• любые платежные документы (в т. ч. квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции банка, расписки покупателя о получении денег, выписки с банковского счета и т. д.);

• другие надлежащим образом оформленные документы (например, справка из бухгалтерии об удержании стоимости акций организации из зарплаты сотрудника).

Об этом сказано в письмах письме Минфина России от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403. Несмотря на то, что оно было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас. Так как требование документального подтверждения расходов действовало и прежде.

Если гражданин продал акции, полученные в обмен на долю в уставном капитале, в качестве имущественного вычета можно заявить их стоимость, указанную в договоре мены (письмо Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-04-05/4-657).

Материальную выгоду от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной), с которой НДФЛ был перечислен в бюджет, и подобные расходы подтвердят:

• налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с отметкой налоговой инспекции о ее получении (при уплате налога самим человеком);

• справка о полученных доходах по форме 2-НДФЛ (при удержании налога налоговым агентом);
• документы, подтверждающие, что налог был перечислен в бюджет (например, квитанции банка, платежные поручения и т. д.).

Подтверждают данную точку зрения письма Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-04-06-01/186 и ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.

Когда платить

Платить НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы (п. 4 ст. 228 НК РФ). Датой получения дохода является:

• день его выплаты, в том числе день перечисления дохода на счет продавца ценных бумаг или на счет третьих лиц;

• день передачи дохода в натуральной форме.

При этом не важно, перешло право собственности на ценные бумаги к покупателю или нет.

Это следует из пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 25 декабря 2013 г. № БС-4-3/23409.

Декларирование доходов

Доходы от реализации ценных бумаг и расходы на их приобретение нужно задекларировать.

Для этого в налоговую инспекцию по местожительству подайте налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ . Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 228 и пункте 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.

Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Ситуация: нужно ли представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от продажи ценных бумаг на расходы по их приобретению? Документы, подтверждающие расходы, – в наличии .

Нет, не нужно.

В статье 214.1 Налогового кодекса РФ нет требования представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от реализации ценных бумаг на расходы по их приобретению. Поэтому заявление оформлять необязательно. Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить только .

Задекларированную сумму НДФЛ продавец должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он продал ценные бумаги (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Ценные бумаги – это имущество человека (подп. 2 ст. 130 ГК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 11 НК РФ). Однако, если человек продает ценные бумаги, он не имеет права на имущественный налоговый вычет по продаже своей собственности . Такой вывод следует из взаимосвязи статей 214.1 и 220 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли резидент-физлицо уменьшить доходы в виде процентов по облигациям иностранного эмитента на расходы? К примеру, на сумму комиссии брокера, платы за ведение счета или консультации .

Да, может, если выполнены определенные требования.

Действительно, определяя НДФЛ за год, доход в виде купона (процентов) по облигациям иностранных эмитентов можно уменьшить. Ведь эти доходы считают полученными от операций с ценными бумагами (подп. 2 п. 1, подп. 3 п. 3, абз. 2 п. 7 ст. 214.1 НК РФ). А доходы от операций с ценными бумагами разрешено уменьшать на расходы, с ними связанные (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Однако не все траты учитывают в уменьшение таких доходов. Для этого необходимо, чтобы расходы были:

• документально подтверждены – договором, счетами от исполнителя или бумагами на приемку оказанных услуги или выполненных работ;

• фактически оплачены получателем доходов. Доказать это помогут платежные документы, выписки с банковского счета, справка банка и другие документы;

• связаны с приобретением, реализацией, хранением и погашением облигаций, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Это прямо установлено пунктом 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. В нем же расшифровано, на какие расходы можно уменьшить доход от операций с ценными бумагами. Среди различных трат указаны и такие расходы:

• плата за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, биржевых посредников и клиринговых центров (подп. 3 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);

• возмещение расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг (подп. 6 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);

• биржевые сборы или комиссии (подп. 7 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);

• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, а так же плата за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности (подп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Таким образом, комиссия брокера, плата за ведение специального счета, консультации и другие расходы, которые непосредственно связаны с получением процентов по облигациям, уменьшают купонный доход. Для этого доходы и расходы декларируют – заполняют форму 3-НДФЛ и представляют ее в налоговую инспекцию .

В состав декларации включите следующие листы и разделы:

• Лист Б – укажите доходы от иностранных источников и налоги, уплаченные с них в иностранном государстве. Дату получения дохода подтвердите документами от уполномоченных лиц источника выплаты. Не забудьте, документы необходимо перевести на русский язык и результат нотариально заверить;

• Лист З – заполните сведениями обо всех доходах от операций с ценными бумагами, как полученных за рубежом, так и в России. Именно в этом разделе указывают расходы, на которые уменьшают доход. Сведения о валютных поступлениях или тратах указывают в Листе З в рублях и копейках. При этом берут курс Банка России на дату фактического получения дохода или совершения расхода (п. 5 ст. 210 НК РФ). Дату оплаты расходов подтвердят платежные документы;

• Раздел 2 – используйте для определения общей суммы НДФЛ к уплате в бюджет. В частности, при определении базы в нем пропишите доходы из Листа Б и расходы из Листа 3;

• Раздел 1 – укажите КБК и итоговую сумму НДФЛ к уплате. Заполняют его на основании расчетов из Раздела 2;

• Титульный лист – заполните сведениями о налоговом периоде, статусе налогоплательщика и т. п. В нем же укажите количество листов в декларации и приложений к ней.

Пример заполнения 3-НДФЛ резидентом, который получил процентный доход по облигациям иностранного эмитента. Облигации свободно обращаются на рынке ценных бумаг

А.А. Иванов не работает. Доходы получает исключительно в виде процентов от облигаций иностранных эмитентов. При этом он оплачивает услуги брокера, консультации и ведение спецсчета в иностранном банке для обслуживания операций с ценными бумагами.

В 2015 году Иванов получил 50 000,00 долл. США купонного дохода от облигаций иностранного эмитента. Курс Банка России на момент получения дохода составил 50,0000 руб. (условно). То есть в пересчете на рубли доход Иванова равен 2 500 000,00 руб. Расходы, связанные с этим доходом, в пересчете на рубли составили 450 000,00 руб. Иванов – не резидент США и налог с полученного дохода не платил.

При подготовке 3-НДФЛ за 2015 год (в 2016-ом) Иванов сделал последовательно такие записи в Листе Б:

1. Прописал в шапке ИНН, фамилию и инициалы;

2. Заполнил строку 010 кодом страны от источника, в которой получен доход, – 840 для США согласно Классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст;

3. В строке 020 указал компанию – источник выплаты – EMITENT LTD (эту строку разрешено заполнять буквами латинского алфавита);

4. В строке 030 прописал код валюты – 840, установленный для долларов США Классификатором, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. № 405-ст, а в строке 031 указал код дохода 2 «Иные доходы»;

5. Заполнил сведения о полученном доходе:

• в строке 040 указал дату получения дохода в иностранной валюте;
• в строке 050 прописал курс Банка России, который действовал на дату получения дохода, – 50,0000 руб. за долл. США (условный курс);
• в строке 060 проставил сумму дохода в иностранной валюте – 50 000,00 долл. США;
• в 070 записал тот же доход уже в рублях – 2 500 000,00 руб.;

6. Строки 080–130 Иванов не заполнял и поставил прочерки. Дело в том, что его не признают резидентом США. Данные в этих строках заполняют только люди, которых признают резидентами за рубежом. Также он поступил со строками 010–130 на второй половине Листа Б. Их Иванов не заполнял, только проставил прочерки.

Закончив с заполнением Листа Б, Иванов перешел к Листу З. Он состоит из 5 страниц и 11 пунктов. Каждый из пунктов может содержать несколько разделов. Так как доход получен от облигаций, обращающихся на рынке ценных бумаг, и он не связан с финансовыми инструментами срочных сделок или операциями РЕПО, то заполнил Иванов только разделы I и II пункта 1, итоговые сведения он указал в пункте 11 Листа З. И вот какие записи он сделал:

1. Раздел I Пункта 1 Листа З:

• строка 101 – указал сумму дохода в пересчете на рубли – 2 500 000,00 руб.;
• строка 102 – записал расходы в пересчете на рубли – 450 000,00 руб.;
• строки 103–105 Иванов заполнил прочерками, так как его доход не связан с РЕПО, у него не было убытков прошлых лет и короткую позицию по облигациям не открывали;
• строка 106 – указал еще раз свои расходы;
• строка 107 – записал разницу между полученным доходом из строки 101 и произведенными расходами из строки 106 – 2 050 000,00 руб. (2 500 000,00 руб. – 450 000,00 руб.);

2. Раздел II Пункта 1 Листа З:

• строка 111 – продублировал сумму налогооблагаемого дохода – 2 050 000,00 руб.;
• строки 109 и 110 – заполнил прочерками, так как убытков у Иванова не было;

3. Раздел III Пункта 1, пункты 2–10 Листа З Иванов заполнил прочерками;

4. Пункт 11 Листа З:

• строка 531 – указал общую сумму полученных доходов (из строки 101) – 2 500 000,00 руб.;
• строка 532 – общую сумму налогооблагаемого дохода (из строки 111) –2 050 000,00 руб.;
• строка 533 – общую сумму расходов (из строки 106) – 450 000,00 руб.

Сведения из заполненных листов Б и З Иванов указал в Разделе 2 декларации 3-НДФЛ:

• строки 010 и 030 – сведения о полученном доходе из строки 140 Листа Б – 2 500 000,00 руб.;
• строка 050 – данные о расходах, которые можно принять в уменьшение доходов из строки 533 пункта 11 Листа З, – 450 000, 00 руб.;
• в строке 060 Иванов посчитал базу для начисления НДФЛ, для чего вычел из значений строки 030 данные из строки 050, полученное значение он сверил с данными в Листе З – 2 050 000.00 долл. США;
• в строках 070, 121 и 130 показал рассчитанный налог к уплате: 266 500,00 руб. (2 050 000,00 руб. × 13%);
• в строке 140 бухгалтер проставил нуль;
• в остальных строках Иванов проставил прочерки.

Раздел 1, Титульный лист Иванов заполнил в общем порядке. Оформленную декларацию 3-НДФЛ он представил в свою налоговую инспекцию 15 апреля 2016 года.

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), под расходами на приобретение признается их рыночная стоимость на момент обмена. При этом корректировка расходов с учетом инфляции налоговым законодательством не предусмотрена. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/3-182, от 27 февраля 2008 г. № 03-04-05-01/34 и от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403.

Если проданные ценные бумаги в момент их приобретения обращались на организованном рынке, их рыночную стоимость можно подтвердить выпиской из реестра котировок (на дату обмена ваучеров на ценные бумаги). Фондовые биржи и дилеры обязаны предоставлять подобную информацию согласно статьям 9 и 13 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ и статье 6 Закона от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ.

Если проданные ценные бумаги на организованном рынке не обращались (или данные о биржевых котировках отсутствуют), затраты на их приобретение можно подтвердить:

• текущей стоимостью акций на дату их обмена на приватизационные чеки (по официальным сведениям, полученным от организации-эмитента);

• суммой, определенной исходя из количества и номинальной стоимости ваучеров, переданных за приобретенные ценные бумаги. В соответствии с пунктом 5 Указа Президента РФ от 14 августа 1992 г. № 914 (действовавшего в период чекового этапа приватизации) номинальная стоимость одного ваучера составляла 10 000 руб.;

• суммой, определенной исходя из количества и договорной стоимости ваучеров, переданных за приобретенные ценные бумаги.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 23 января 2013 г. № 03-04-05/3-55 и от 3 октября 2008 г. № 03-04-05-01/374. Несмотря на то что более раннее письмо было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас, поскольку иной порядок новой редакцией не установлен.

Если перед обменом на ценные бумаги человек покупал ваучеры, доходы от реализации ценных бумаг можно уменьшить на сумму затрат, связанных с покупкой приватизационных чеков. Документальным подтверждением таких затрат могут быть договоры купли-продажи ценных бумаг (с указанием их стоимости) и (или) договоры мены (с указанием стоимости обмениваемых бумаг).

Возможно, что у человека нет документов, которые подтверждают рыночную стоимость (расходы на приобретение) ценных бумаг в момент их обмена на приватизационные чеки (ваучеры). В этом случае, если владелец будет продавать ценные бумаги, он не сможет уменьшить полученный доход на расходы по приобретению этих ценных бумаг. НДФЛ нужно будет рассчитать со всей суммы дохода, полученной от их реализации (п. 7, 10, 12 ст. 214.1 НК РФ).

Ситуация: как платить НДФЛ, если человек получил от организации денежный заем и возвращает его акциями третьих лиц?

НДФЛ придется заплатить, только если сумма займа с процентами по нему превышает стоимость акций. Когда же такой разницы нет, рассчитывать налог не придется.

При этом сумму дохода и налога с него человек должен определить самостоятельно. Доход сначала нужно задекларировать , а затем перечислить налог в бюджет . Организация-заимодавец налоговым агентом в такой ситуации не является. Объясняется это так.

Предложение человека вернуть долг акциями (ценными бумагами) и согласие организации принять долг в неденежной форме означают новацию. При новации первоначальное обязательство – договор займа – утрачивает силу. Вместо этого возникают отношения, связанные с куплей-продажей ценных бумаг. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пункта 2 статьи 454 Гражданского кодекса РФ. При этом сумму займа, выданного в денежной форме, следует рассматривать как предварительную оплату акций, которыми человек погашает свою задолженность.

Таким образом, полученные денежные средства и проценты по займу, которые человек в итоге не заплатил, считаются его доходами от реализации акций (п. 7 ст. 214.1 НК РФ). Эти доходы можно уменьшить на подтвержденные по приобретению, реализации и хранению данных акций (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

А поскольку при выдаче займа организация выплачивала человеку не доход, а заемные средства, то она не имела возможности удержать с них НДФЛ.

Пример расчета НДФЛ при возврате человеком займа ценными бумагами

А.С. Глебова работает в организации «Альфа». 1 июня 2015 года «Альфа» предоставила Глебовой заем в размере 100 000 руб., годовая ставка по займу – 15 процентов. Выплатить проценты и вернуть основной долг Глебова должна была 27 октября 2015 года (180 дней со дня получения займа). По соглашению сторон в срок возврата займа и процентов по нему Глебова в счет их оплаты передала организации акции.

Расходы Глебовой по приобретению и хранению акций составили 65 000 руб., в том числе:

• стоимость приобретения – 60 000 руб.,
• оплата услуг брокера – 5000 руб.

В доходы от реализации акций Глебова включила сумму займа 100 000 руб. и проценты по займу, начисленные за время пользования займом:

100 000 руб. × 15%: 365 дн. × 180 дн. = 7397 руб.

Таким образом, налогооблагаемый доход Глебовой по реализации акций составил 42 397 руб. (100 000 руб. + 7397 руб. – 65 000 руб.). Глебова является налоговым резидентом России, поэтому рассчитала сумму налога по ставке 13 процентов:

42 397 руб. × 13% = 5512 руб.

До конца апреля 2016 года Глебова должна подать декларацию 3-НДФЛ с указанным доходом от реализации акций.

Важная деталь: если заем был беспроцентный или проценты по нему были меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату прекращения договора займа, то у человека возникает дополнительный доход в виде материальной выгоды (ст. 210, п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-04-06/35108). Рассчитывает этот доход и удерживает с него налог уже организация – налоговый агент, а не гражданин. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Присоединяясь к настоящему Соглашению и оставляя свои данные на Сайте http://сайт/ (далее – Сайт), путем заполнения полей форм обратной связи Пользователь:

• подтверждает, что все указанные им данные принадлежат лично ему,
• подтверждает и признает, что им внимательно в полном объеме прочитано Соглашение и условия обработки его персональных данных, указываемых им в полях форм обратной связи, текст соглашения и условия обработки персональных данных ему понятны;
• дает согласие на обработку Сайтом предоставляемых в составе информации персональных данных в целях заключения между ним и Сайтом настоящего Соглашения, а также его последующего исполнения;
• выражает согласие с условиями обработки персональных данных без оговорок и ограничений.

Пользователь дает свое согласие на обработку его персональных данных, а именно совершение действий, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ «О персональных данных», и подтверждает, что, давая такое согласие, он действует свободно, своей волей и в своем интересе. Согласие Пользователя на обработку персональных данных является конкретным, информированным и сознательным.

Настоящее согласие Пользователя признается исполненным в простой письменной форме, на обработку следующих персональных данных: фамилии, имени, отчества; года рождения; места пребывания (город, область); номеров телефонов; адресов электронной почты (E-mail).

Пользователь, предоставляет http://сайт/ право осуществлять следующие действия (операции) с персональными данными: сбор и накопление; хранение в течение установленных нормативными документами сроков хранения отчетности, но не менее трех лет, с момента даты прекращения пользования услуг Пользователем; уточнение (обновление, изменение); использование; уничтожение; обезличивание; передача по требованию суда, в т.ч., третьим лицам, с соблюдением мер, обеспечивающих защиту персональных данных от несанкционированного доступа.

Указанное согласие действует бессрочно с момента предоставления данных и может быть отозвано Вами путем подачи заявления администрации сайта с указанием данных, определенных ст. 14 Закона «О персональных данных». Отзыв согласия на обработку персональных данных может быть осуществлен путем направления Пользователем соответствующего распоряжения в простой письменной форме на адрес контактной электронной почты указанной на сайте http://сайт/ .

Сайт не несет ответственности за использование (как правомерное, так и неправомерное) третьими лицами Информации, размещенной Пользователем на Сайте, включая её воспроизведение и распространение, осуществленные всеми возможными способами. Сайт имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения. Ссылка на действующую редакцию всегда находится на страницах сайта: http://сайт/

К настоящему Соглашению и отношениям между пользователем и Сайтом, возникающим в связи с применением Соглашения подлежит применению право Российской Федерации.»